中级会计职称考试《财务管理》基础班讲义五十五

一、作业成本管理

（ 4 ）作业业绩考核

业绩指标，可以是财务指标，也可以是非财务指标，以此来评价是否改善了流程。

二、责任成本管理

（一）责任成本管理的含义

责任成本管理，是指将企业内部划分成不同的责任中心，明确责任成本，并根据各责任中心的权、责、利关系，来考核其工作业绩的一种成本管理模式。

（二）责任中心及其考核

1. 成本中心

（ 1 ）含义与特点

（ 2 ）可控成本

（ 3 ）成本中心考核和控制主要使用的指标

预算成本节约额 = 预算责任成本 - 实际责任成本

预算成本节约率 = 预算成本节约额 / 预算责任成本× 100%

【提示】

预算责任成本（费用）是指实际产量下的预算责任成本（费用），即：

预算责任成本（费用） = 实际产量×预算单位成本（费用）

【例 8-20 】 某企业内部某车间为成本中心，生产甲产品，预算产量 3500 件，单位成本 150 元，实际产量 4000 件，成本 145.5 元，该成本中心的考核指标计算为：

【答案】

预算成本节约额 =150 × 4000-145.5 × 4000=18000( 元 )

预算成本节约率 =180000/(150 × 4000) × 100%=3%

结果表明，该成本中心的成本节约额为 18000 元，节约率为 3% 。

【例题 13 •单选题】在下列各项中，不属于可控成本基本特征的是（ ）。

A. 可以预计　 B. 可以计量

C. 可以控制　　 D. 可以对外报告

【答案】 D

【解析】可控成本应具备的条件包括：第一，该成本的发生是成本中心可以预见的；第二，该成本是成本中心可以计量的；第三，该成本是成本中心可以调节和控制的 .

2. 利润中心

（ 1 ）含义
利润中心是指既能控制成本，又能控制收入和利润的责任单位。它不但有成本发生，而且还有收入发生。

（ 2 ）特点

利润中心与成本中心相比，其权利和责任都相对较大，它不仅要降低绝对成本，还要寻求收入的增长使之超过成本，即更要强调相对成本的降低。

（ 3 ）类型

【例题 14 •多选题】下列各项中，属于揭示利润中心特征的表述包括 ( ) 。

A. 既能控制成本，又能控制收入和利润

B. 只控制收入不控制成本

C. 强调绝对成本控制

D. 既可以是自然形成的，也可以是人为设定的

【答案】 AD

【解析】利润中心是指既能控制成本，又能控制收入和利润的责任单位。利润中心与成本中心相比，其权利和责任都相对较大，它不仅要降低绝对成本，还要寻求收入的增长使之超过 成本，即要强调相对成本的降低。

（ 4 ）考核指标

【例 8-21 】 某企业内部乙车间是人为利润中心，本期实现内部销售收入 200 万元，销售变动成本为 120 万元，该中心负责人可控固定成本为 20 万元，不可控但应由该中心负担的固定成本 10 万元。该利润中心的考核指标计算为：

边际贡献 =200-120=80( 万元 )

可控边际贡献 =80-20=60( 万元 )

部门边际贡献 =60-10=50( 万元 )

【例题 15 •单选题】某企业内部乙车间是人为利润中心，本期实现内部销售收入 200 万元，销售变动成本为 120 万元，该中心负责人可控固定成本为 20 万元，不可控但应由该中心负担的固定成本 10 万元，则该中心对整个公司所做的经济贡献为（ ）万元。

A.80 B.60 C.50 D.40

【答案】 C

【解析】

该中心的边际贡献 =200-120=80( 万元 )

可控边际贡献 =80-20=60( 万元 )

部门边际贡献 =60-10=50( 万元 )

部门边际贡献反映了部门为企业利润和弥补与生产能力有关的成本所作的贡献，它更多的用于评价部门业绩而不是利润中心管理者的业绩。

3. 投资中心

（ 1 ）含义

投资中心是指既能控制成本、收人和利润，又能对投人的资金进行控制的责任 中心，其经理所拥有的自主权不仅包括制定价格、确定产品和生产方法等短期经营决策权，而且还包括投资规模和投资类型等投资决策权。投资中心是最高层次的责 任中心，它拥有最大的决策权，也承担最大的责任。

资中心必然是利润中心，但利润中心并不都是投资中心。

（ 2 ）考核指标

①投资报酬率

【例 8-22 】 某公司的投资报酬率如表 8-17 所示：

表 8-17

假定 A 投资中心面临一个投资额为 1000 万元的投资机会，可获利润 131 万元，投资报酬率为 13.1% ，假定公司整体的预期最低投资报酬率为 12% 。

要求：评价 A 投资中心的这个投资机会。

若 A 投资中心接受该投资，则 A 、 B 投资中心的相关数据计算如表 8-18 所示：

表 8-18

（ 1 ）用投资报酬率指标衡量业绩。就全公司而言，接受投资后，投资报酬率增加了 0.275% ，应接受这项投资。然而，由于 A 投资中心的投资报酬率下降了 3% ，该投资中心可能不会接受这一投资。

②剩余收益

（ 2 ）用剩余收益指标来衡量业绩。

A 投资中心接受新投资前的剩余收益 =280-2000 × 12%=40( 万元 )

A 投资中心接受新投资后的剩余收益 =411-3000 × 12%=51( 万元 )

以剩余收益作为评价指标，实际上是分析该项投资是否给投资中心带来了更多的超额收入，所以如果用剩余收益指标来衡量投资中心的业绩，投资后剩余收益增加了 11 （ 51-40 ）万元，则 A 投资中心应该接受这项投资

【例题 16 •单选题】下列各项中，最适用于评价投资中心业绩的指标是（ ）。（ 2012 年）

A. 边际贡献

B. 部门毛利

C. 剩余收益

D. 部门净利润

【答案】 C

【解析】对投资中心的业绩进行评价时，不仅要适用利润指标，还需要计算、分析利润与投资的关系，主要有投资报酬率和剩余收益等指标。

【例题 17 •单选题】已知 ABC 公司加权平均的最低投资报酬率为 15% ，其下设的甲投资中心投资额为 1000 万元，剩余收益为 50 万元，则该中心的投资报酬率为（　 ）。

A.40% 　　 B.30%

C.20% D.10%

【答案】 C

【解析】剩余收益 = 利润 - 投资额×公司加权平均的最低投资报酬率 = 投资额× ( 投资报酬率 - 最低投资报酬率 ) ；所以： 50=1000 × ( 投资报酬率 -15%) ；投资报酬率 =20% 。

【例题 18 •计算题】 D 公司为投资中心，下设甲乙两个利润中心，相关财务资料如下：

资料一：甲利润中心营业收入为 38000 元，边际贡献为 24000 元，利润中心负责人可控的固定成本为 4000 元，利润中心负责人不可控但应由该中心负担的固定成本为 7000 元。

资料二：乙利润中心负责人可控边际贡献额为 30000 元，利润中心部门边际贡献总额为 22000 元。

资料三： D 公司利润为 33000 元，投资额为 200000 元，该公司预期的最低投资报酬率为 12 ％。

要求：

（ 1 ）根据资料一计算甲利润中心的下列指标：

①利润中心变动成本总额；

②利润中心可控边际贡献；

③利润中心部门边际贡献总额。

（ 2 ）根据资料二计算乙利润中心负责人不可控但应由该利润中心负担的固定成本。

（ 3 ）根据资料三计算 D 公司的剩余收益。

【答案】

（ 1 ）①利润中心变动成本 =38000-24000=14000 （元）

②利润中心可控边际贡献 =24000-4000=20000 （元）

③利润中心部门边际贡献总额 =20000-7000=13000 （元）

（ 2 ）乙利润中心负责人不可控但应由该利润中心负担的固定成本 =30000-22000=8000 （元）

（ 3 ） D 公司的剩余收益 =33000-200000 × 12 ％ =9000 （元）

（三）内部转移价格的制定

【例题 19 •单选题】下列各项中，一般不作为以成本为基础的转移定价计价基础的是（ ）。 (2010 年 )

A. 完全成本

B. 固定成本

C. 变动成本

D. 变动成本加固定制造费用

【答案】 B

【解析】此题主要考核点是可以作为以成本为定价基础的成本。企业成本范畴基本上有三种成本可以作为定价基础，即变动成本、制造成本和完全成本。制造成本是指企业为生产产品或提供劳务等发生的直接费用支出，一般包括直接材料、直接人工和制造费用。因此本题的正确答案是选项 B 。

本章总结

1. 保本分析

2. 敏感分析

3. 标准成本差异分析

4. 作业成本计算与管理

5. 责任中心的种类、含义、特点

6. 内部转移价格的种类及特点